作者：侯珍珍

（老高電商管院 財稅專家 注冊稅務師）

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當前稅務稽查風聲緊，電商、直播和微商都在自查自糾。問題來了：

①電商繳納企業所得稅25%，股東分紅之后繳納個人所得稅20%。

②主播繳納個人所得稅，稅率為45%。

①和②有什么區別？

第一，電商公司和傳統公司納稅并無區別

需繳納企業經營所得稅25%和股東紅利個人所得稅20%

企業所得利潤先按照25%的稅率繳納企業所得稅，然后公司對主播進行利潤分配，作為股息、紅利所得按20%稅率納稅。

第二、主播取得傭金和坑位費屬于個人勞務報酬，適用45%的稅率

《個人所得稅法實施條例》第六條，對于“個人勞務報酬所得”做了明確界定，如下。

①根據稅務部門的解釋，明星和演藝界人士的演出收入，屬于個人勞務報酬所得。

②網紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經紀服務等項目，也屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務報酬的項目，個人從事以上項目，應當按照勞務報酬征收個人所得稅。

③據此，主播取得的傭金和坑位費，屬于個人勞務報酬所得。如果年度綜合應納稅所得額超過96萬元，則達到最高的稅級距，應當適用45%的稅率。

第三，稅務認定主播屬于演藝勞務報酬所得的理由如下

①主播從事直播帶貨取得的傭金，是主播通過向委托方提供出鏡、宣傳、網絡推廣等營銷方式來取得的收入。

②由于這類勞務具有明顯的人身依附性，包括主播的個人知名度，形象，口碑等因素。客戶也是通過主播特有的話術，設定粉絲喜歡模式而選擇下單。因此稅務判定主播所收取的傭金屬于個人勞務報酬所得。

③按綜合所得（含勞務報酬所得）申報，稅率如下表。最高為45%

第四，應區分主播勞務所得與經營所得

①如果網紅直播、微商為商家帶貨，收取傭金和坑位費，屬于個人勞務報酬所得。

②如果網紅直播、微商通過網絡平臺直接銷售貨物（比如天貓店鋪自播），則不屬于個人所得稅法中列明的勞務報酬項目。

稅務部門在實際稽核中，根據其業務實質，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”，可按從事其他生產、經營活動取得的所得進行管理。在滿足核定征收的其他條件時，可以按照核定征收率進行個人所得稅征收。